納稅者權利保護法施行前後之稅捐規避

Abstract

稅捐規避，是指納稅義務人基於規避稅捐之意圖，濫用法律形成之手段，亦即透過複雜而多重迂迴之法律形式的安排，迴避稅捐負擔構成要件之規定或滿足減輕稅捐負擔構成要件規定，藉以使其本人或第三人獲得稅捐上之利益。由於稅捐規避行為，違反量能課稅原則、平等原則及各稅目之立法目的，屬於鑽法律漏洞的行為，故應容許稅捐稽徵機關調整課稅，學理、實務上就此並無爭議。 然而稅捐稽徵機關得否將納稅者之稅捐規避行為，進一步認定屬漏稅行為，並處以漏稅罰，為我國早年爭議許久之問題。民國 105 年 12 月 28 日總統公布之納稅者權利保護法第 7 條明文規定，就稅捐規避行為得加徵滯納金、利息，但原則上不得處罰；然如於稅務申報或接受調查時，違反真實揭露義務之行為，則不在此限。因此如何詮釋此一條文規範意義及具體運用，攸關納稅義務人之權益，且足以評析納稅義務人之權利保障，是否因此項立法而獲得提昇。 本文將依章節分別說明論文之研究動機、目的、稅捐規避之概念，並就易混淆之觀念及常見之爭議進行說明，再以納稅者保護法施行後所生之相關問題進行研究與釐清。其次，輔以近期實務上之稅捐規避案例進行評析，統整實務上針對稅捐規避爭議之相關見解。最後嘗試從本次納稅者保護法之立法內容、精神，建議未來稅捐規避應有之規範取向，期納稅者保護法之規範目的得以落實。