國際會計準則合併財務報表控制能力定義之探討

Abstract

合併問題的難點之一是如何確定合併條件的經濟實質，而非依據法律形式，此又涉及控制能力之存在與否，國際會計準則因此著手對控制能力進行修訂，欲求發展出一套可廣泛應用於各種法律個體的合併財務報表準則，期望此準則於應用上能具一致的控制能力判斷標準。 IASB於合併財務報表揭露草案中將控制能力重新修訂為「控制能力是指具有支配一個體的經濟活動，並可藉此從中獲取利益的權力」。 新修訂的控制能力定義與IAS 27相似，同樣是以「控制觀點」作為合併範圍之判斷基礎，且修訂後的定義對控制能力之要求，依然包含權力標準、利益標準，以及使用權力以獲取利益的連結標準；然而不同於IAS 27的，修訂後的定義不再要求控制能力的達成必須透過「支配一個體的財務和營運政策」，此項改變，有助於評估報導個體對特殊目的個體是否存在控制能力。 IASB於此合併財務報表專案中，其所制訂的控制能力判斷準則，預期未來將能應用於所有個體，對於合併個體之界定將有一致的標準，其重大意義在於此項修訂將能增進財務報表的可比較性，提升資訊品質。