所得稅單一稅率制度之模擬分析

Abstract

1985年史丹福大學胡佛研究中心的兩位學者—Robert E. Hall與Alvin Rabushka—出版了討論單一稅率制度的專書「The Flat Tax」，書中倡導「不論個人或公司之各種來源所得，都按相同的單一稅率課稅，且只會被課一次稅」的簡單稅制。單一稅率制度的主要特徵包括：採用單一的低稅率、取消大部分租稅減免與優惠項目、消除重複課稅的問題與大幅提高個人免稅額等，以達到租稅簡化、效率與公平的目的。這樣的稅制於90年代中期開始，在中歐和東歐的前共產主義國家展現了驚人的成效。 我國的所得稅制強調量能課稅的公平精神，因此一直以來都採取累進稅率的結構，然而種類與範圍不斷擴大的租稅減免與優惠政策，卻在嚴重侵蝕所得稅的稅基與稅收，不但破壞租稅環境的公平性，也讓稅制變得更為複雜。故本研究參考Hall-Rabushka設計之單一稅率制度，以及愛沙尼亞、俄羅斯、香港與英國等實施單一稅率制度之實際經驗或擬議，評估並建立適合我國國情與經濟情勢之所得稅單一稅率制度，以取代現行備受批評的營利事業所得稅與個人綜合所得稅。 本研究使用「91年度營利事業申報『損益及稅額計算表檔』之電腦磁帶資料」與「91年度綜合所得稅核定檔與列舉扣除明細檔之電腦磁帶資料」作為研究樣本，分別進行營利事業與個人有關稅基及稅額負擔之模擬與分析，評估在維持稅收不增不減的前提下，我國適合採用之所得稅單一稅率。模擬結果顯示，在適當的稅基設計下，15%的單一稅率可同時適用於營利事業及個人，並且提升我國租稅環境的公平性與國際競爭力。 民國98年底促進產業升級條例的租稅優惠項目將屆滿，各種免稅所得與投資抵減稅額等項目將取消，屆時我國或許可考慮採行所得稅單一稅率制度，將營利事業與個人的所得稅率統一在相同或接近的低水準，同時廢除對企業保留盈餘加徵10%所得稅、兩稅合一制度與最低稅負制等，將所得稅作一全面性的革新，成為先進國家實施單一稅率制度的典範。