共同控制下公司組織重組會計處理之研究

Abstract

國際會計準則委員會於IFRS3中排除了「共同控制下個體或業務合併」之適用，由於缺乏相關的會計處理指引，因此實務上產生做法分歧。為提高財務報表間的可比較性，降低財務報表編製者執行編製之作業成本，降低財務報表監理機構和會計師的審查成本，故有需要針對共同控制下公司組織重組之會計處理進行研究。 依IFRS3、我國會計基金會解釋函令及IFRS Foundation職員報告書，列示彙總「共同控制下個體或業務合併」之相關研究歷程、交易態樣以及會計處理相關議題。其中，就新投資公司對被投資公司要以何種評價基礎列示於帳上作為長期股權投資之金額，所提及的評價基礎包括(a)公允價值(b)帳面價值─被收購者及(c)帳面價值─前手。 本研究依被收購公司是否涉及非控制權益，分別以兩個案並基於兩種不同的移轉對價支付工具(a)股票(b)現金之情況下，各採取三種不同的評價基礎，組合模擬各項情境，用以列示比較收購日收購公司及共同控制公司帳上分錄及組織重組取得年度及前一年度報表。 對於不同類型之共同控制下組織重組交易，若採行不同的會計處理，將增加會計處理的複雜性，以及可能提高為達成特定會計成果目標而安排特定交易的誘因。例如:依是否涉及非控制權益，或依是否涉及首次公開發行，在不同情況下採用不同的評價基礎表達。因此本研究參酌IFRS Foundation職員報告書內容，建議傾向使用帳面價值─前手處理各類BCUCC交易，而其他重要訊息，例如公允價值，則可通過揭露方式提供。

Business combinations under common control (BCUCC) are excluded from the scope of from IFRS 3. Absence of specific guidance on accounting for BCUCC has led to diversity in practice. To increase the comparability and consistency of the accounting treatment, IASB identified BCUCC as a priority research project. The project included the application of the relevant accounting method, or methods, of accounting for BCUCC and group restructurings in consolidated financial statements. Applying different accounting treatment to different types of BCUCC will involves the following disadvantages: (i) Would increase accounting complexity； (ii) Would create the need to define those populations；and (iii) Could create an opportunity for structuring transactions with the aim of achieving the desired accounting outcome. IFRS Foundation Staff are leaning towards the use of predecessor method for all types of BCUCC. Additional information, such as fair value information, could be provided via disclosure.