跨國企業常見的移轉訂價問題及改進之道： 隨意科技個案研究

Abstract

有鑒於國際租稅環境改變非常大，跨國企業的移轉訂價風險大為提升，為協助跨國企業降低移轉訂價風險及稅負成本，本文以個案研究方式，深入探討跨國企業常見的移轉訂價問題及改進之道。本個案以隨意科技股份有限公司為研究對象，首先進行該公司經營環境之分析，包括集團主要營業活動內容、組織架構圖、集團各成員所執行的功能、承擔的風險、及所擁有的無形資產、以及集團各成員的關係人交易。 接著，根據移轉訂價風險評估結果，說明隨意科技集團主要的移轉訂價問題，包括， 1.未依所執行的功能、承擔的風險、以及所擁有的無形資產進行集團供應鏈的利潤分配。 2.在沒有功能及風險的免稅天堂個體留下不當的營業利益。 3.未適當選擇： A.未適當選擇以功能及風險較低的個體為受測個體。 B.未適當選擇可比較公司進行經濟分析。 4.提供專利或專門技術予海外關係企業使用，從事加工製造活動，但卻未在移轉訂價報告中加以分析說明。 5.提供管理服務予海外關係企業，但卻未在移轉訂價報告中加以分析說明。 6.年度與年度間，隨意科技集團成員的營業利益波動非常大。 再接著，針對以上移轉訂價問題，提出具體改進建議包括，期中時，協助隨意科技集團進行可比較公司搜尋，並得出常規交易範圍，作為移轉訂價計價政策的參考依據，期末時，協助隨意科技集團完成移轉訂價報告，以符合相關法令規定。 最後，再提供隨意科技集團短、中、長期的改進建議，包括， 一短期行動： 1.密切注意各國移轉訂價發展趨勢。 2.覆核集團所有成員之功能及風險及其營運結果。 3.分析集團所有成員的移轉訂價政策，確實依各成員所執行的功能、承擔的風險及擁有的無形資產進行集團利潤分配。 4.評估及量化移轉訂價風險。 5.評估目前之移轉訂價文據是否符合新的集團主檔報告及移轉訂價報告之要求。 二中期行動： 1.酌情設計和修正營運模式，並評估對稅務規劃管理之影響。 2.建立完善的內控制度，備妥相關文件及佐證資料，以利掌握集團整體營運情況。 3.每季定期檢討集團成員間移轉訂價政策，如發現異常應儘快修正，以避免於年度結束時才進行一次性的追溯調整。 三長期行動： 1.建立及加強與主管機關的互動關係。 2.考量設置專職移轉訂價或稅務人員，隨時掌握最新的法令規定，以確實掌控潛在移轉訂價或相關的稅務風險。 3.企業在經營過程中，常就其商業目的需要而進行交易模式或組織架構調整，若在調整過程中有不確定的稅務問題，應尋求專業人員或與當地稅務機關針對法令規定進行瞭解與溝通，以利集團執行營運規劃並達到效益最大化，同時避免潛在的移轉訂價風險。 國際租稅環境愈趨複雜，各國相關法令規定愈趨嚴格，跨國企業的移轉訂價問題就愈形嚴重，且風險愈為提升，建議隨意科技集團應該對移轉訂價問體有更深入的瞭解，並能適切地加以規劃管理，以降低移轉訂價風險及成本，並達企業利潤最大化的目的。