營建業借牌營運及其於營業稅法上之違章行為

Abstract

國內營建業經常有借用合法營造廠牌照，作為名義上之工程承造人，以符合營建管理法規之形式上要求，即所謂「借牌營運」。其中，在業者與稅捐稽徵機關之間所引發的稅捐爭訟，一直是「營業稅法」上爭議最大的問題之一。於「借牌營業」的情形下，始終環繞的一個問題是：當事人倘取自非實際交易對象所開立之憑證，得否用以扣抵其銷項稅額？（例如出借牌照者為借用牌照者所開立之憑證，得否作為借牌者之進項憑證，扣抵銷項稅額？）稽徵實務上採取否定的見解，遂引發後續憑證義務違反所課以之行為罰，和以之有虛報進項稅額的違章，並課以漏稅罰之問題。 其中之關鍵在於：就營建業「借牌營運」之交易相對人的認定，應採取實質歸屬的觀點？抑或是形式歸屬的觀點？基於以下討論，本文以為，倘「借牌營運」並未造成國家稅收的短少，即便「借牌」本身值得商榷，然國家正確之管制工具，亦應僅侷限在與營建業相關之管制規範，而非濫用稅捐工具。進一步言，為何借牌問題充斥不已，究竟其背後的成因為何？國家機關不應僅以形式上之合法性為已足，更應深入探究此一管制工具背後的實質妥當性為何，並檢討之。