大陸增值稅改革之研究：全景分析

TsingZai C. Wu; 吳清在

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dc.contributor.advisor	葛克昌(Keh-chang Gee)
dc.contributor.author	TsingZai C. Wu	en
dc.contributor.author	吳清在	zh_TW
dc.date.accessioned	2021-06-07T23:48:23Z	-
dc.date.copyright	2014-03-09
dc.date.issued	2014
dc.date.submitted	2014-02-18
dc.identifier.citation	參考文獻 1. 于宗先、王金利，2008，《台灣賦稅體制之演變》，臺北：聯經出版公司 2. 毛澤東，2003，《毛澤東選集》，北京：人民出版社 3. 中國租稅研究會編輯，2012年版，《中華民國租稅制度與法規》，臺北市 : 中國租稅研究會 4. 中國註冊會計師協會編，2013，《稅法》，北京：經濟科學出版社 5. 中華人民共和國․國務院，《中華人民共和國產品稅條例（草案）》國務院國發[1984]125號（1984/9/18公佈，1984/10/1起實施，1994/01/01失效） 6. 中華人民共和國․國務院，《中華人民共和國消費稅暫行條例》〔國務院令第135號〕（2008/11/10公佈，2009/1/1起實施） 7. 中華人民共和國․國務院，《中華人民共和國增值稅暫行條例》〔國務院令第538號〕（2008/11/5公佈，2009/1/1起實施） 8. 中華人民共和國․財政部、國家稅務總局，《中華人民共和國增值稅暫行條例》〔財政部、國家稅務總局令第50號〕（2008/12/18日公佈，2009/1/1起實施） 9. 中華人民共和國․國務院，《中華人民共和國營業稅暫行條例》〔國務院令第540號〕（2008/11/5公佈，2009/1/1起實施） 10. 中華人民共和國․財政部、國家稅務總局，《中華人民共和國營業稅暫行條例》〔財政部國家稅務總局令第52號〕（2008/11/18公佈，2009/1/1起實施） 11. 中華民國，《加值型及非加值型營業稅法》（2011/11/23修訂） 12. 中華民國․行政院，《加值型及非加值型營業稅法施行細則》（2012/3/6修訂） 13. 中華人民共和國․財政部、國家稅務總局，2013/12/12，《關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，財稅〔2013〕106號。內含四個附件：附件：1.營業稅改征增值稅試點實施辦法　　　 2.營業稅改征增值稅試點有關事項的規定　　　 3.營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定　　　 4.應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定 14.中華人民共和國․財政部中國財政雜誌社，《中國財政年鑑》 15. 中華人民共和國․國家統計局，《中國統計年鑑》 16. 中華人民共和國․國家稅務總局，《中國稅務年鑑》 17. 中華人民共和國․全國人大常委會預算工作委員會，2010，《增值稅法律制度比較研究》，北京:中國民主法制出版社 18. 中華民國․立法院圖書館編，1986，《新制營業稅》，臺北巿 : 立法院圖書館 19. 中華民國․經濟部投資業務處編著，2006，《加值型及非加值型營業稅法》，臺北市 : 經濟部 20. 王建煊、吳佳勳，2012，《租稅法》，臺北：華泰文化出版社 21. 吳家驥、陳崑山、饒月琴編著，《稅務會計》，2013，臺北：文笙書局 22. 李麗琴，2012，〈財政均等化：增值稅擴圍改革下轉移支付方案的選擇導向〉，《山東財政學院學報》（2012：1), pp. 40-46 23. 周文琪，2006，《偉人的征程──中蘇關係曲折發展中的毛澤東》，北京：中共黨史出版社 24. 林安樂，1986，《新制營業稅對物價及所得分配的影響》，臺北巿 : 中華經濟研究院（財政部委託案） 25. 胡怡建，李天祥，2011，〈增值稅擴圍改革的財政收入影響分析〉，《財政研究》2011（第9期） 26. 特里爾（羅斯）著，何宇光、劉家英譯，2010，《毛澤東傳》，北京：中國人民大學出版社（Ross Terrill, 2000, Mao: A biography, CA: Stanford University Press.） 27. 逢先知、金冲及，2013，《毛澤東傳》，北京：中央文獻出版社。 28. 陳共，2005，〈1994年稅制改革及分稅制改革回眸與隨想〉，《地方財政研究》（2005：01) 29. 張木生，2007，《超越左右說實話 : 財稅體制與政府行為》，香港 : 大風出版 ; 臺北縣 : 聯合發行 30. 張小鵬，2012，《增值稅擴圍問題研究》，雲南財經大學碩士論文 31. 張玉瑜， 2001，《毛澤東與中國社會主義》，上海：學林出版社 32. 張悅、蔣雲贇，2010.11，〈營業稅改征增值稅對地方分享收入的影響〉，《稅務研究》總第306 期。 33. 張偉，1999，《中國稅收與GDP的分配》，北京：人民出版社（上海財經大學博士論文） 34. 張盛和，1986，《加值型營業稅十講 : 新營業稅法釋義》，臺北巿 : 文笙總經銷 35. 張鈺婉，2001，《台灣地區營業稅制度演變之研究》，政大財政所碩士論文 36. 張斌，2011，〈增值稅擴圍對地方經濟的影響分析及對策研究〉，《湖北社會科學》（2011：6) 37. 葛克昌，2009，《所得稅與憲法》（3版）：臺北翰廬圖書出版有限公司。 38. 新華網北京2011/11/17，（記者何雨欣、徐蕊、侯雪靜）《專家點評營業稅改徵增值稅試點方案相關問題》 39. 劉佐，2009 ，《新中國稅制 60 年》，北京：中國財政經濟出版社 40. 劉華，1999，《稅法比較》（祖國大陸與港、澳、臺地區法律法規比較叢書），福州，福建人民出版社 41. 羅能清，2004，《大陸地區稅收制度與環境 : 兼論大陸地區稅務代理人制度》，臺北市 : 華立書局。 42. 鄭丁旺，2013，《中級會計學》，台北：作者發行。 43. 鄭宗典、陳瀛國、邵培坪、邱政茂，《加值型營業稅制度》，全亞企業管理顧問公司，1985. 44. 薛家椽，1987，《財政部實施新制營業稅推行委員會報告書》，臺北：中華民國財政部。 45. 劉志城主編，1988，《中華人民共和國工商稅收史長編》（第一部），中國財政經濟出版社 46. 劉海慶、米月皎，2011，〈“擴圍”後的增值稅稅收分成比例設計〉，《揚州大學稅務學院學報》（2011：3)
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dc.description.abstract	本研究旨在研究大陸地區從1979年改革開放三十五以來增值稅與其相伴的營業稅的改革歷程，並探及相關的產品稅與消費稅等流轉稅種。本研究以全景視角，從歷史及理論出發，探索大陸地區的增值稅如何走到現在？大陸地區的增值稅現在的問題是什麼？大陸地區的增值稅未來會走向哪裡？本研究的發現將有助於台灣地區人民對大陸地區的政治、經濟與稅收的制度瞭解，有助於大陸台商企業投資的稅務籌劃，也可提供大陸當局最近深化增值稅改革的參考。	zh_TW
dc.description.abstract	This thesis aims to study the value-added tax and accompanying sales tax reform along with relevant transaction taxes such as product tax and consumption tax in China since 1979 when the China’s “reform and open-up policy” was implemented. This study employs the panoramic analyses from the view point of history and theory to examine the following three questions: How China’s value-added tax evolves to current status? What problems the China’s current value-added tax has? And where will the China’s value-added tax go? The findings of this study are useful for people in Taiwan to understand the China’s political, economic and tax systems, for Taiwan’s entrepreneurs doing business in China. Suggestions in this study can also be referred for China’s authority in deepening reform of value-added tax in the near future.	en
dc.description.provenance	Made available in DSpace on 2021-06-07T23:48:23Z (GMT). No. of bitstreams: 1 ntu-103-R94a41027-1.pdf: 10991394 bytes, checksum: 64c918e796415f821e4df1f76904ac01 (MD5) Previous issue date: 2014	en
dc.description.tableofcontents	目錄口試委員會審定.........................................................................................i 誌謝…..…..................................................................................................ii 中文摘要………………………………………………………………...iv Abstract…………………………………………………………………...v 前言...............................................................................................................2 第一部份：「大陸的增值稅如何走到現在？」第一章稅收制度與經濟路線、經濟發展的關係……………………..6 第1.1節政治變革和稅制的關係：中共建政後的第一個三十年…………………6 一、1950年建立新稅制體系，以配合中共建政後向社會主義過渡（1950∼1957）二、1958年簡化稅制，以適應社會主義改造完成後的形勢（1958∼1971）三、1972年稅制簡併，以配合文革期間向共產主義社會推進（1972∼1978）第1.2節經濟發展和稅制的關係：中共建政後的第二個三十年..........................25 四、1984配合改革開放路線為吸引外資訂出內外有別的稅制（1979∼1993）五、1994年分稅制改革、稅制大整併及統一內外資企業流轉稅（1994∼2004）六、2008統一內外資企業所得稅及增值稅的轉型（2005∼2011）七、2016服務業的營改增與中央地方的分稅（2012∼2015）第1.3節決定大陸稅制政策的重要會議與文件…………………………………38 第1.4節大陸地區對於稅法的授權立法…………………………………………42 第二章大陸的增值稅發展的歷史…………………………………………43 第2.1節「增值稅」與「營業稅」在大陸地區稅收上的重要性……………………43 第2.2節銷售稅的種類……………………………………………………………46 第2.3節營業稅的發展歷史………………………………………………………48 第2.4節台灣地區營業稅發展的歷史……………………………………………53 第2.5節大陸地區營業稅發展的歷史……………………………………………54 第2.6節營業稅（非加值型營業稅）的優缺點……………………………………56 第2.7節增值稅世界採用趨勢及增值稅的優缺點………………………………57 第2.8節台灣增值稅（加值型營業稅）改革的歷史：一步到位…………………..60 第2.9節大陸地區增值稅改革的歷史：摸著石頭過河…………………………..60 （一）1984年的增值稅與營業稅（1984/10/1∼1993/12/31）……………………….63 （二）1994年的增值稅與第一次營改增（1994/1/1∼2008/12/31）………………...70 （三）2009年的增值稅與營業稅（2009/1/1∼預計2015/12/31）…………………..77 （四）2016年的增值稅與第二次營改增（預計2016/1/1起∼）……………………87 第2.10節大陸地區增值稅改革的歷史抉擇……………………………………..94 第二部份：「大陸的增值稅現在的問題是什麼？」第三章增值稅的理論……………………………………………………….100 第3.1節增值稅的課稅客體……………………………………………………..101 第3.1.1目增值稅與營業稅之劃分基準第3.1.2目大陸地區同時適用增值稅與營業稅之「混合銷售行為」第3.1.2目增值稅之二維分類：固定資產的進項稅額＋涵蓋貨物勞務第3.1.3目進口貨物課徵增值稅的時點問題第3.1.4目進口特定貨物的免課增值稅第3.2節增值稅的課稅主體（納稅義務人）…………………………………….108 第3.2.1目間接稅的「法定納稅義務人」與「實質納稅義務人」第3.2.2目小規模納稅人（陸）/小規模營業人（台）第3.3節增值稅的稅基：理論模型………………………………………………117 第3.4節增值稅的稅率高低……………………………………………………..118 第3.4.1目增值稅的稅率：單一稅率vs.複式稅率第3.4.2目複式增值稅率產生實質稅率偏離法定稅率的陷阱第3.4.3目適用不同稅率的「兼營行為」第3.4.4目免稅及免稅權的拋棄第3.4.5目零稅率第3.4.6目大陸地區的出口退稅率與出口退稅款第3.5節增值稅的徵稅工具……………………………………………………134 第3.5.1目發票及收據的種類第3.5.2目免用增值稅專用發票（陸）/統一發票（台）第3.5.3目最終消費者能否取得發票？索取開給與自動開給第3.6節「增值稅」溢付稅額的處理……………………………………………..138 第3.7節罪刑法定主義下增值稅發票進入刑法問題…………………………..139 第四章服務業營改增的問題………………………………………………..142 第4.1節營改增對所有行業都是減稅嗎？……………...……………………...143 第4.2節特權產業：「建築業」不能獨外於增值稅………………………………148 第4.3節自用摩車托、小轎車、遊艇的進項稅額抵扣問題……………………..145 第4.4節增值稅複式稅率的「重商輕工」問題…………………………………..146 第4.5節大陸地區全國開展「營改增」試點微小企業免課增值稅問題………..147 第4.6節營改增後中央與地方稅收分配的問題………………………………..148 第4.7節授權行政機關決定稅率及免稅規定的問題…………………………..149 第4.8節「營改增」對大陸地區稅收影響的理論推導…………………………..150 第4.9節「營改增」對大陸地區地方稅收影響的理論推導………………………151 第三部份：「大陸的增值稅未來走向哪裡？」第五章大陸地區未來稅制發展的預測…………………………………...152 一、增值稅將逐漸擴圍到所有服務業，營業稅將退出歷史舞臺二、增值稅稅率將逐漸降低三、增值稅率將由複式稅率逐漸簡化改為單一稅率四、所得稅將將取代流轉稅而躍居為大陸第一大稅種五、不動產稅將成為地方政府最大稅種六、遺產及贈與稅將開徵第六章結論及建議第6.1節結論………………………………………………………………………155 第6.2節建議………………………………………………………………………155 一、將「建築業」列入最近全國營改徵試點的行業範圍二、刪除服務業營改增全國試點中允許自用的摩托車、汽車、遊艇的進項稅額准予從銷項稅額中抵扣的新規定三、統一銷售「貨物」與銷售「勞務」的增值稅率四、統一「貨物」與「勞務」的出口退稅率五、營改增中央所增收的增值稅稅收未來以統籌分配方式回餽地方政府六、「黨務、人事、財務、國土、廉政」採取中央到地方一條鞭制度七、法律修定時公佈「新舊條文對照表」，並說明修法理由八、國家稅務總局每年年底編製並公佈該年度各稅的「查核准則」參考文獻……………………………………………………………….166 附錄……………………………………………………………….169 圖目錄圖0-1: 各種經濟制度的主義的私營企業准入分佈圖……………………………...4 圖0-2: 各種學術的精確度分佈圖…………………………………………………...5 圖1-2：大陸工商稅制演變圖………………………………………………………..37 圖2-1：營業稅、增值稅與企業所得稅之關係………………………………………48 圖2-2：大陸增值稅適用年度及其範圍之前後演進圖……………………………..52 圖2-3：1984《中華人民共和國增值稅條例（草案）》實施期間之課稅客體………..70 圖2-4：1994《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施期間的課稅客體…………..77 圖2-5：2009《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施期間之課稅客體…………..83 圖2-6：2016《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施期間之課稅客體…………..87 圖2-5：各產業歷年的GDP（未經通膨調整）…………………………………..……88 圖2-6：流轉三稅的稅收收入………………………………………………….…….99 圖3-1：大陸與台灣「增值稅」與「營業稅」的課稅範圍……………………………102 圖3-2：OECD各國2010標準增值稅率…………………………………………....121 圖4-1：交通運輸業營改增之稅賦………………………………………………....143 圖6-1：建築業營改增的試算………………………………………………………160 圖6-2：大陸地區1979∼2011第一、二、三產業及建築業的國內生產總額……...161 圖6-3：實體法的社會穩定性及經濟使用性位階圖………………………………163 表目錄表1-1：大陸地區1949∼2013的兩個時代………………………………………….16 表1-2：1950∼1957年農林漁牧與工商業的產值及稅收…………………………..21 表1-3：1958∼1971年農林漁牧與工商業的產值及稅收…………………………..23 表1-4：1972∼1979年農林漁牧與工商業的產值及稅收…………………………..25 表1-5：1980∼1993年農林漁牧與工商業的產值及稅收……………………….….28 表1-6：1994∼2004年農林漁牧與工商業的產值及稅收……………………….….31 表1-7：2005∼2012年農林漁牧與工商業的產值及稅收…………………………..35 表2-1：2012年大陸地區的稅收收入………………………………………….…….43 表2-2：2012年台灣地區的稅收收入………………………………………….…….45 表2-3：銷售稅的各種不同稅種……………………………………………………..47 表2-4：大陸地區與台灣地區增值稅改革時序表…………………………………..50 表2-5：產品稅、增值稅、營業稅和消費稅收入……………………………………51 表2-6：增值稅的誘惑………………………………………………………………..59 表2-7：大陸地區增值稅稅制變遷表…………………………………………...…...61 表2-8：大陸地區產品稅與消費稅變遷表…………………………………………..61 表2-9：大陸地區營業稅的課稅範圍變遷表………………………………………..62 表2-10：1984/10/1∼1993/12/31大陸地區「增值稅」………………………….……66 表2-11：增值稅的減稅與免稅………………………………………………….….67 表2-12：大陸地區歷年稅改之營業稅減免項目更易表……………………………75 表2-13：增值稅三次改革的內容對照表……………………………………………83 表2-14：2014/1/1起服務業「第二次營改增」全國試點服務業………………..… 90 表2-15：2014/1/1起服務業「第二次營改增」全國服務業定義及稅率…………….91 表2-16：大陸地區企業規模與增值稅計稅方法……………………………………94 表2-17：大陸的流轉稅稅收收入……………………………………………………98 表2-18：大陸地區工商稅種的變遷（1950∼2014）…………………………………99 表3-1：大陸地區與臺灣地區「增值稅」與「營業稅」課稅客體的範圍…................102 表3-2：增值稅與營業稅的分類基礎：大陸地區 vs. 台灣地區…………………..104 表3-3：增值稅的二維分類…………………………………………………………106 表3-4：成為「營業人」的形式要件：公司登記、商業登記、營業登記……………..110 表3-5：台灣地區「營業人」的規模與稅賦…………………………………………117 表3-6：世界三大陣營的標準增值稅率……………………………………………120 表3-7：增值稅率與營業稅率：大陸地區vs.台灣地區…………………………….122 表3-8：增值稅與營業稅的免徵與減徵：大陸地區vs.台灣地區………………….129 表3-9：大陸地區和台灣地區零稅率的適用範圍…………………………………132 表3-10：大陸地區與台灣地區銷售憑證的種類…………………………………135 表3-11：大陸地區的「危害稅收徵管罪」vs.台灣地區的稅捐稽徵法罪刑………..140 表4-1：營改增四種增稅/減稅的情境……………………………………………...142 表4-2：2012年「胡潤百富榜」………………………………………………………145 表4-3：小規模營業人（納稅人）之稅賦……………………………………………148 表4-4：增值稅與營業稅的財政劃分…………………………………………........149
dc.language.iso	zh-TW
dc.subject	消費稅	zh_TW
dc.subject	增值稅	zh_TW
dc.subject	營業稅	zh_TW
dc.subject	產品稅	zh_TW
dc.subject	加值型營業稅	zh_TW
dc.subject	非加值型營業	zh_TW
dc.subject	大陸地區稅制改革	zh_TW
dc.subject	Sales Tax	en
dc.subject	Value-added-type Sales Tax	en
dc.subject	Consumption Tax	en
dc.subject	Value-added Tax	en
dc.subject	Product Tax	en
dc.subject	Tax Reform in China	en
dc.subject	Non-value-added-type Sales Tax	en
dc.title	大陸增值稅改革之研究：全景分析	zh_TW
dc.title	A Study on the Value-Added Tax Reform in China: Panoramic Analyses	en
dc.type	Thesis
dc.date.schoolyear	102-1
dc.description.degree	碩士
dc.contributor.oralexamcommittee	鄭丁旺(Ting-Wong Cheng),謝如蘭(Ru-Lan Shie)
dc.subject.keyword	增值稅,營業稅,產品稅,消費稅,加值型營業稅,非加值型營業,大陸地區稅制改革,	zh_TW
dc.subject.keyword	Value-added Tax,Sales Tax,Product Tax,Consumption Tax,Value-added-type Sales Tax,Non-value-added-type Sales Tax,Tax Reform in China,	en
dc.relation.page	190
dc.rights.note	未授權
dc.date.accepted	2014-02-18
dc.contributor.author-college	法律學院	zh_TW
dc.contributor.author-dept	科際整合法律學研究所	zh_TW
顯示於系所單位：	科際整合法律學研究所

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